Судебная практика по вопросам применения налога на добавленную стоимость. Апрель 2015      

Определение Верховного Суда Российской Федерации от 17 апреля 2015 года N 307-КГ15-2387 по делу N А42-6425/2013

Ситуация

Суд признал, что налогоплательщик в проверяемый период правомерно восстанавливал к уплате в бюджет сумму налога на добавленную стоимость только с сумм аванса, фактически зачисленного в счет оплаты выполненных работ.

Суть дела

Инспекция по Мурманской области в ходе проверки пришла к выводу о занижении обществом НДС, подлежащего восстановлению в 2010 году, на 26319310 руб.

Судами установлено, что общество (заказчик) и федеральное государственное унитарное предприятие "Управление строительства N 30" (подрядчик) заключили договор подряда от 09.07.2010 на строительство комплексов скипового ствола N 1 и клетьевого (вентиляционного) ствола N 2 Усольского калийного комбината на Палашерском и Балахонцевском участках Верхнекамского месторождения калийно-магниевых солей. Цена договора 4560007788 руб.

Пунктом 6.4 установлено, что заказчик не позднее 10 банковских дней после даты подписания договора выплачивает подрядчику первоначальный аванс в сумме 576000000 руб., включая 18 процентов НДС - 87864407 руб. Сумма первоначального аванса, полученного подрядчиком, удерживается заказчиком при взаиморасчетах ежемесячно в размере 10 процентов от стоимости работ, выполненных в расчетном месяце, определенной по справке КС-3, до полного удержания суммы аванса и (или) окончательного расчета по договору.

Заказчик перечислил подрядчику аванс в полном объеме.

В IV квартале 2010 года подрядчик выполнил работы на 131713370 руб., включая 20091870 руб. НДС. За выполненные работы уплачено 118542033 руб.

Инспекция по Мурманской области в ходе выездной налоговой проверки установила, что 87864407 руб. НДС по счетам-фактурам на предоплату отражена в составе налоговых вычетов по строке 150 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав, подлежащих вычету" раздела 3 налоговых деклараций по НДС за III и IV кварталы 2010 года.

В налоговой декларации по НДС за IV квартал 2010 года по договору от 09.07.2010 N 041-0265069 налогоплательщик восстановил 2009187 руб. НДС, исходя из стоимости работ, в отношении которых им произведен зачет аванса (13171337 руб.).

Общество также заключило с компанией "Тиссен Шахтбау ГмбХ" (подрядчик) договор подряда 29.06.2010 N 041-0264691, цена которого составила 27817780 евро, включая 5007200,4 евро НДС, а всего 32824980,40 евро.

Авансовый платеж в соответствии с подпунктом 6.3 данного договора составляет 8000000 евро, включая 1440000 евро НДС, а всего 9440000 евро.

Пунктом 6.3.2.1 определено, что стоимость фактически выполненных работ, указанная в счете подрядчика, оплачивается за минусом части уплаченного аванса, равной 30 процентам от указанной в счете стоимости фактически выполненных работ, до момента зачета полной суммы выплаченного авансового платежа.

В IV квартале 2010 года по названному договору подрядчик выполнил строительно-монтажные работы на 75156444 руб. 46 коп., в том числе 11464542 руб. 38 коп. НДС. За выполненные работы уплачено 53995664 руб. 14 коп.