МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2012 года N 03-00-08


Об учете доходов, выплачиваемых иностранным организациям, для целей налогообложения прибыли организаций

В связи с одобрением Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - федеральный закон) Минфин России сообщает следующее.

Указанным федеральным законом Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) дополняется новой статьей 310.1 "Особенности налогообложения доходов по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным (выданным) российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц". Пункт 1 указанной статьи предусматривает, что депозитарий, осуществляющий выплату доходов иностранным лицам по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, осуществляет исчисление, удержание и перечисление налога на прибыль организаций в отношении этих видов доходов.

Вместе с тем, обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, установлены статьей 310 Кодекса. При этом подпункт 7 пункта 2 статьи 310 Кодекса предусматривает, что исчисление и удержание суммы налога на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производится налоговым агентом в случаях выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации.

Следует обратить внимание, что все находящиеся в обращении в настоящее время государственные ценные бумаги Российской Федерации являются федеральными государственными эмиссионными ценными бумагами с обязательным централизованным хранением.

В случае вступления в силу указанного федерального закона возникнет неопределенность в отношении возложения на депозитарии обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию суммы налога на прибыль организаций в отношении процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, учитываемых на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых иностранным организациям.

Учитывая, что у налогового агента отсутствует обязанность исчисления и уплаты налога при выплате процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, положения статьи 310.1 Кодекса в отношении указанных доходов не применяются. Таким образом, с учетом пункта 7 статьи 3 Кодекса в случае вступления в силу федерального закона в отношении обязанности по исчислению и удержанию налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций в отношении процентных доходов, выплачиваемых по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, учитываемых на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, подлежит применению подпункт 7 пункта 2 статьи 310 Кодекса, в соответствии с которым в случаях выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации исчисление и удержание суммы налога на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, налоговым агентом не производится.

С.Д.Шаталов

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

официальный сайт Минфина России

www.minfin.ru

по состоянию на 02.07.2013