Вопрос:

Просим дать разъяснения по порядку определения количества полезного ископаемого, подлежащего налогообложению НДПИ, исходя из следующей ситуации.

При переработке (обогащении) добытой руды, содержащей драгоценные металлы, используется метод кучного выщелачивания.

В ходе предпроверочного анализа установлено (и подтверждается материалами выездной проверки), что в проверяемом периоде налогоплательщик при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в качестве объекта налогообложения определял лигатурное золото - концентрат, содержащий драгоценные металлы (золото, серебро), направляемый на аффинаж. Налоговая база определялась и, соответственно, налог на добычу полезных ископаемых исчислялся налогоплательщиком только в отношении количества полученного в процессе обогащения концентрата, без учета потерь полезного ископаемого при добыче и переработке (обогащении).

Складывающаяся в СФО арбитражная практика (судебные решения по делу А74-699/2012) признает правомерным определение (при обогащении полезного ископаемого методом кучного выщелачивания) в качестве объекта налогообложения НДПИ (добытым полезным ископаемым) концентрата, содержащего драгоценные металлы (лигатурное золото).

Позиция ФНС России, изложенная в письме от 24.10.2012 N АС-4-3/18011@ c учетом судебных решений по делу А74-699/2012, также признает допустимым, при использовании в обогатительном производстве метода кучного выщелачивания, определение в качестве объекта налогообложения НДПИ концентрата, содержащего драгоценные металлы (лигатурное золото).

Просим разъяснить порядок применения ст.338, 339 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности:

1. В случае признания объектом налогообложения - добытым полезным ископаемым лигатурного золота (продукта обогащения - концентрата, содержащего драгоценные металлы - золото, серебро) подлежит ли налогообложению НДПИ попутно добытое серебро, как учтенное, так и не учтенное Государственным балансом запасов? (п.1 ст.338 НК РФ).

2. В силу ст.339 НК РФ, налогом на добычу полезных ископаемых облагается количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого в недрах, т.е. совокупность количества фактически добытого (извлеченного из недр) полезного ископаемого и количества полезного ископаемого, потерянного при добыче (при извлечении из недр).

Распространяется ли действие указанной правовой нормы на налогоплательщиков, осуществляющих разработку месторождений драгоценных металлов?

Также просим разъяснить на конкретном примере порядок определения количества добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению НДПИ в каждом налоговом периоде, относительно объекта налогообложения - лигатурного золота (концентрата), полученного в обогатительном производстве: