Судебная практика по вопросам применения налога на добычу полезных ископаемых. Февраль 2014

Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 октября 2013 года N 6480/13 по делу N А40-13655/12-99-68

Ситуация

Высший Арбитражный Суд РФ отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых, поскольку связанные с транспортировкой, доработкой или иными операциями с нефтью сверхнормативные потери, возникающие после прохождения нефтью узлов учета нефти, не могут выводиться из-под налогообложения или облагаться налоговой ставкой  0 процентов.

Суть дела

Как установлено судами и усматривается из материалов дела, общество осуществляет разработку Ершового, Западно-Сороминского, Колик-Еганского, Кошильского, Пермяковского, Сороминского, Тарховского, Туль-Еганского, Хохряковского месторождений нефти.

В лицензионных соглашениях, прилагаемых к лицензиям на право пользования недрами и являющихся их неотъемлемыми частями, определено, что добыча нефти - это процесс, заключающийся в подъеме на поверхность водогазонефтяной смеси из скважин, ее первичной, затем ступенчатой подготовке до нефти товарных кондиций в соответствии с ГОСТ 9965-76 (в настоящее время - ГОСТ Р 51858-2002 "Нефть. Общие технические условия", утвержденный и введенный в действие с 01.07.2002 постановлением Госстандарта России от 08.01.2002 N 2-ст (далее - ГОСТ)); товарная нефть - нефть, прошедшая предварительную (первичную), затем ступенчатую подготовку на технологических установках, предназначенных для подготовки нефти до товарных кондиций в соответствии с ГОСТом; учет добываемой продукции ведется на узле учета, установленном на конечном пункте выхода продукции с лицензионного участка.

Добытая водогазонефтяная смесь после предварительной подготовки на разрабатываемых ОАО "ННП" месторождениях поступала на центральные пункты сбора "Хохряковский" и "Ершовый" (далее - центральные пункты сбора ОАО "ННП") для окончательной доработки до товарных кондиций, то есть до соответствия требованиям ГОСТа, распространяющегося на нефть для поставки транспортным организациям, предприятиям Российской Федерации и на экспорт.

На центральных пунктах сбора ОАО "ННП" находились приборы учета нефти N 504 и N 505 (далее - узлы учета нефти ОАО "ННП"), по показаниям которых определялось количество нефти, передаваемой обществом на транспортировку.

Для транспортировки и сдачи нефти в систему открытого акционерного общества "АК "Транснефть" (далее - общество "АК "Транснефть") между ОАО "ННП" и открытым акционерным обществом "ТНК-Нижневартовск" (далее -  общество "ТНК-Нижневартовск") заключены договоры на оказание услуг по транспортировке, сдаче нефти и проведению химического анализа нефти на 2008 и 2009 годы соответственно.

Согласно этим договорам соответствующая ГОСТу нефть с центральных пунктов сбора ОАО "ННП" перекачивалась в Белозерный центральный товарный парк общества "ТНК-Нижневартовск" (далее - БЦТП общества "ТНК-Нижневартовск"), на который также поступала товарная нефть от других нефтедобытчиков.

Принятая обществом "ТНК-Нижневартовск" нефть перед сдачей в систему общества "АК "Транснефть" проходила доподготовку, и ее количество повторно измерялось на узле учета нефти

БЦТП общества "ТНК-Нижневартовск" N 544 (далее - узел учета нефти общества "ТНК-Нижневартовск"). Затем на основании показателей этого узла учета расчетным путем определялось количество нефти, поступившей от каждого из поставщиков, в том числе и от ОАО "ННП".

Констатируемая отрицательная разница в количестве нефти на узле учета нефти общества "ТНК-Нижневартовск" по сравнению с показаниями узлов учета нефти ОАО "ННП" в договорах обозначена как технологические потери нефти на БЦТП общества "ТНК-Нижневартовск" и названа дебалансом, который в силу договоров относился на ОАО "ННП".