Споры по вопросам применения налога на прибыль. Апрель 2014

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 апреля 2014 по делу N А42-3919/2013

Ситуация

Суд отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, поскольку создание резерва по сомнительным долгам не исключает возможности включения во внереализационные расходы безнадежной задолженности, непокрытой за счет этого резервного фонда. В то же время, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. Только в случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Суть дела

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания и перечисления) ООО "Северный купец" в бюджет налогов и сборов, в том числе  налога на прибыль за период с 01.01.2009 по 31.12.2011. Выявленные в ходе проверки нарушения налоговый орган отразил в акте. В частности, инспекция установила, что общество в нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 2 пункта 2 статьи 265 и пункта 5 статьи 266 НК РФ необоснованно завысило на 13242851 руб. внереализационные расходы по налогу на прибыль за 2011 год, включив в их состав суммы безнадежных долгов при наличии остатка неиспользованного резерва по сомнительным долгам.

Рассмотрев материалы проверки с учетом возражений налогоплательщика, налоговый орган принял решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением, в частности, обществу доначислено и предложено уплатить 2648571 руб. налога на прибыль за 2011 год и пени в сумме 187097 руб., начисленные за нарушение срока уплаты этого налога. Кроме того, ООО "Северный купец" привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 264857 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области оставило без изменения обжалованное обществом в апелляционном порядке решение налогового органа.

Не согласившись с решением инспекции в части доначислений по налогу на прибыль, ООО "Северный купец" оспорило его в арбитражном суде.

Позиция суда

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление налогоплательщика частично, признав недействительным оспариваемое решение налогового органа в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 264857 руб. штрафа и начисления 187097 руб. пеней по налогу на прибыль.

Отказывая в признании недействительным решения инспекции в части доначисления 2648571 руб. налога на прибыль, суды признали обоснованным вывод налогового органа об обязанности общества списать дебиторскую задолженность, признанную безнадежной, в сумме 13242851 руб. за счет неиспользованного резерва по сомнительным долгам, и лишь оставшуюся часть (21915116 руб.), не покрытую средствами резерва, включить в состав  внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Кассационная инстанция оставила решения нижестоящих судов без изменения.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в целях главы 25 названного Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 названного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ) включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Как установлено подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.