Обзор изменений законодательства по налогу на добавленную стоимость за 2018 год

ДЕКАБРЬ 2018 года

Перечень льгот по НДС изменен

    Федеральным законом от 25 декабря 2018 года N 493-ФЗ внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, льгота в части освобождения от НДС реализации медицинских услуг, установленная пп.2 п.2 ст.149 НК РФ, распространяется также на иностранных юридических лиц и ИП, которые являются участниками проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2015 года N 160-ФЗ "О международном медицинском кластере и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Услуги по обслуживанию воздушных судов, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ, исключены из числа операций, не подлежащих обложению НДС (согласно ст.149 НК РФ). Взамен данной льготы в отношении этих услуг по перечню, утверждаемому Правительством РФ, установлена нулевая ставка НДС, для применения которой в налоговый орган необходимо предоставить подтверждающие документы. До утверждения Правительством РФ такого перечня, применяются положения пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 493-ФЗ.

В перечень кодов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе в РФ, внесены изменения

    Постановлением Правительства РФ от 6 декабря 2018 года N 1487 внесены изменения в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, а также в перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Например, в разделе "Скот и птица в живом весе" перечня кодов видов продовольственных товаров позиция 0102 в новой редакции обозначает "Крупный рогатый скот живой (кроме племенного), а в перечне кодов видов товаров для детей появилась новая позиция 9403 "кровать-манеж".

НОЯБРЬ 2018 года

Уточнены особенности исчисления НДС при реализации макулатуры, а также восстановления и вычета налога при получении субсидий или бюджетных инвестиций

    Федеральным законом от 27 ноября 2018 года N 424-ФЗ внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, не подлежат обложению НДС услуги по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания, оказываемые иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река - море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств.

Кроме того, при реализации макулатуры налоговая база определяется аналогично определению налоговой базы при реализации лома и отходов черных и цветных металлов, сырых шкур животных (статья 161 НК РФ). Макулатурой признаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения. Данная норма применяются к правоотношениям, возникающим с 1 января 2019 года.

В случае приобретения товаров, основных средств частично за счет субсидий или бюджетных инвестиций, суммы НДС подлежат вычету в соответствующей доле, которая определяется как отношение суммы субсидий или бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров, к общей стоимости товаров. Также уточнены случаи восстановления налога при получении субсидий и бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой товаров. Данные нормы применяются в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Уточнен перечень документов для применения нулевой ставки НДС в свободной таможенной зоне Владивостока

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 165 НК РФ в случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, для применения налоговой ставки 0% предоставляются:

- контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны;

- копия свидетельства о регистрации в качестве резидента особой экономической зоны или копия свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны.

    Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" и Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" предусмотрена возможность помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны резидентами ТОСЭР и свободного порта Владивосток. При этом в подпункт 5 пункта 1 статьи 165 НК РФ соответствующие изменения не были внесены. Теперь Федеральным законом от 12.11.2018 N 405-ФЗ этот правовой пробел устранен.

Освобождены от НДС операции при преобразовании арендных соглашений в концессионные

    Федеральным законом от 12 ноября 2018 года N 414-ФЗ внесены изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ в части недопущения повторного обложения НДС при преобразовании арендных соглашений в концессионные.

Данные изменения освобождают от дополнительного налогообложения передачу на безвозмездной основе органам государственной власти и (или) органам местного самоуправления результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения, водоснабжения и (или) водоотведения, или отдельных объектов таких систем, которое возникает при переоформлении договоров аренды на эти объекты в концессионные соглашения.

Продлено действие налоговых вычетов по НДС для концессионеров, приобретающих товары и услуги за счет бюджетных инвестиций

    Федеральным законом от 30 октября 2018 года N 394-ФЗ продлено действие налоговых вычетов по НДС для  концессионеров, приобретающих товары и услуги за счет бюджетных инвестиций.

Ранее положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации применялись в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных организациями-концессионерами, реализующими проекты по строительству (реконструкции) автомобильных дорог, за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов субъектов Российской Федерации на основании концессионных соглашений, заключенных до 1 января 2018 года.

Согласно изменениям правом на налоговые вычеты можно воспользоваться, если бюджетные инвестиции получены в срок до 31 декабря 2022 г.

Перевозка пассажиров и багажа по регулируемым тарифам освобождена от НДС

    Федеральным законом от 30 октября 2018 года N 392-ФЗ внесены изменения в пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно изменениям не облагается НДС реализация работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта.

Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности, освобождены от НДС

    Федеральным законом от 30 октября 2018 года N 373-ФЗ внесены изменения в статью 145_1 Налогового кодекса РФ.

Так, организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", освобождаются от уплаты НДС.

ОКТЯБРЬ 2018 года

В Перечне заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов печать ставится при ее наличии

    Приказом ФНС России от 25 сентября 2018 года N ММВ-7-15/546@ внесены изменения в приложения к приказу ФНС России от 6 апреля 2015 года N ММВ-7-15/139@.

Согласно изменениям в Перечне заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов печать ставится только при ее наличии.

Эту же поправку соответственно внесли и в порядок заполнения Перечня.

    Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов заполняется для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС или освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары.

СЕНТЯБРЬ 2018 года

Аренда недвижимости, находящейся в федеральной собственности, дипломатическим представительствам облагается НДС по нулевой ставке

    Постановлением Правительства РФ от 22 сентября 2018 года N 1127 внесены изменения в Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Согласно изменениям организации, предоставляющие в аренду недвижимость, находящуюся в федеральной собственности, дипломатическим представительствам или дипломатическому персоналу, выставляют счета-фактуры  с указанием нулевой налоговой ставки и с пометкой "Для дипломатических нужд". Кроме того, необходимо наличие договора аренды (с указанием стоимости аренды) и официального письма представительства (заверенного печатью, с указанием наименования, адреса организации, и подтверждающего назначение объекта недвижимости).

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС указанным организациям в налоговый орган необходимо предоставить платежный документ, подтверждающий оплату аренды имущества, и копию счета-фактуры, выставленного представительству, в котором указано, что услуги по предоставлению в аренду объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, были реализованы с применением нулевой налоговой ставки.

Расширен перечень магазинов Tax Free

    Постановлением Правительства РФ от 15.09.2018 N 1092 дополнен перечень мест размещения организаций розничной торговли или их обособленных подразделений для включения в перечень организаций розничной торговли, указанный в абзаце первом пункта 5 статьи 169_1 Налогового кодекса РФ, утвержденный постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2018 г. N 105.

Изменениями уточнен адрес магазина Tax Free в Казани - на проспекте Ибрагимова, а не на улице Ибрагимова. Также в перечень магазинов Tax Free внесены магазины в Москве на улицах Большая Дмитровка, Кузнецкий Мост, Петровка и в Столешниковом переулке (все магазины, а не только определенные точным номером дома).

Чтобы магазин был включен в перечень организаций Tax Free, дополнительно нужно будет представлять справку об отсутствии неуплаченных налогов

    Приказом Минпромторга России от 02.07.2018 N 2558 внесены изменения в приказ Минпромторга РФ от 12 февраля 2018 г. N 416, который установил порядок внесения магазинов в перечень организаций Tax Free.

Теперь, чтобы быть включенным в перечень магазинов Tax Free, к пакету документов нужно будет прилагать справку налогового органа, выданную в пределах 30 календарных дней до дня подачи в Минпромторг заявления, подтверждающую, что у организации нет неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

А если нужно будет изменить сведения об адресе магазина, то кроме собственно адреса и КПП организации нужно будет сообщать коммерческие обозначения, под которыми используются торговые объекты по указанному адресу (указанным адресам).

Соответственно в новой редакции изложена форма заявления о включении в перечень организаций розничной торговли, указанный в абзаце первом пункта 5 статьи 169.1 части второй Налогового кодекса РФ.

АВГУСТ 2018 года

Действие нулевой ставки НДС на авиаперевозки в Крым и Севастополь продлено до 2025 года