Обзор писем Минфина РФ и ФНС по налогу на добавленную стоимость за 2018 год

ДЕКАБРЬ 2018 года

Если ВУЗ предоставляет своим учащимся жилье, которое сам же арендует, то эта услуга НДС не облагается
14.12.2018

    Письмо Минфина России от 14 декабря 2018 года N 03-07-11/91140          

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Согласно статье 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

Следовательно, услуги по предоставлению образовательной организацией учащимся жилых помещений, в том числе принадлежащих образовательной организации на праве аренды, освобождаются от обложения НДС.

Как внести коррективы в налоговую декларацию по НДС в электронной форме после получения от налоговиков Требования об обнаружении в ней ошибок
03.12.2018

    Письмо ФНС России от 3 декабря 2018 года N ЕД-4-15/23367

    Пунктом 5 статьи 174 НК РФ установлены налогоплательщики, которые обязаны сдавать декларацию по НДС в электронной форме.

Если налоговый орган при проверке декларации нашел противоречия и ошибки, он высылает налогоплательщику Требование о представлении пояснений. К Требованию прилагается перечень операций, по которым установлены Расхождения. Для определения причин возникновения Расхождений, по каждой записи, отраженной в приложении к Требованию, справочно указывается код возможной ошибки:

- код ошибки "1" - запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;

- код ошибки "2" - не совпадают данные из книги покупок и книги продаж (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам).

- если указан код "3" - данные об операции между разделом 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур" и разделом 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур" налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);

- код ошибки "4" - допущена ошибка в какой-либо графе (номер графы указывается в скобках).

- код ошибки "5" - в разделах 8-12 декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;

- код ошибки "6" - в разделе 8 "Сведения из книги покупок" (приложении 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") налоговой декларации заявлен вычет по НДС за пределами трех лет;

- код ошибки "7" - в разделе 8 "Сведения из книги покупок" (приложении 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации;

- код ошибки "8" - в разделах 8-12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года N ММВ-7-3/136@;

- код ошибки "9" - допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 "Сведения из книги продаж" (приложении 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж") налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.

Для того, чтобы сориентировать налогоплательщиков как нужно действовать после получения Требования, в письме приведена последовательность действий:

1. Передать налоговому органу квитанцию о приеме Требования по ТКС в течение шести дней со дня его отправки налоговым органом;

2. Проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись в декларации, со счетом-фактурой, обратив внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены Расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов;

3. Представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию;

4. Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, нужно представить пояснения с указанием корректных данных. Причем только в электронной форме по формату, установленному приказом ФНС России от 16 декабря 2016 года N ММВ-7-15/682@;

5. Если после проверки корректности заполнения декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений в течение пяти дней с даты получения Требования.

Если налоговому органу не будет передана квитанция о приеме Требования либо не будет налажен канал передачи документов налоговикам в электронной форме в течение 10 дней, то налоговые органы могут заблокировать банковский счет.

При этом отправлять Требования, содержащие коды возможных ошибок с "5" по "9", налоговики начнут после 25 января 2019 года.

НОЯБРЬ 2018 года

На основании кассового чека нельзя получить вычет НДС по командировочным расходам
23.11.2018

    Письмо Минфина России от 23 ноября 2018 года N 03-07-11/84787

Можно ли получить вычет НДС по расходам на проезд в командировку и обратно, а также на наем жилого помещения на основании кассового чека, в котором не отражена часть обязательных реквизитов?

Вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами либо на основании иных документов, в том числе в случае осуществления указанных расходов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также найму жилого помещения в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются БСО или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, основанием для вычета НДС, уплаченного при покупке услуг по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также найму жилого помещения в период служебной командировки работников являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой НДС), либо бланк строгой отчетности, оформленный на командированного сотрудника, в котором указана сумма НДС и включенный им в отчет о служебной командировке.

При этом кассовый чек не является основанием для вычета указанных сумм НДС.

Как правильно заполнить реестр документов для возврата НДС по системе Tax Free
21.11.2018

    Письмо ФНС России от 21 ноября 2018 года N ЕД-4-15/22601

ФНС разъяснила, как правильно заполнить реестр документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов по НДС в рамках системы Tax Free.

В частности, при указании в реестре дополнительных реквизитов (ФН, ФД, ФПД) при оформлении иностранцу документа (чека) для возврата НДС используются сведения, содержащиеся в кассовых чеках и перечисленные в пункте 7 статьи 169_1 НК РФ.

    ФНС России письмом от 12.10.2018 N ЕД-4-15/20020@ до утверждения формы и порядка заполнения реестра документов (чеков) для компенсации НДС, предусмотренного пунктом 3.10 статьи 165 НК РФ, а также формата и порядка сдачи электронного реестра, налогоплательщикам предложено представлять Реестр по форме и формату, рекомендуемым в письме ФНС России от 30.08.2018 N ЕД-4-15/16779@.

Реестром предусмотрено заполнение реквизитов ФН, ФД, ФПД, но в нем реквизиты ФН, ФД, ФПД не предусмотрены. Поэтому при заполнении и формировании рекомендуемого Реестра в реквизитах ФН, ФД, ФПД указываются нули.

Как указывать в графе 11 Реестра вес товаров - цифрами или текстом? На это ФНС указала, что в соответствии с порядком заполнения рекомендуемого Реестра, в графе 11 "номер (артикул) товара, указанного в документе (чеке) для компенсации суммы налога" указывается номер (артикул) товара, указанного в документе (чеке) для компенсации суммы налога, который заполняется по каждому наименованию товара, указанному в документе (чеке) для компенсации суммы налога, содержащем отметку таможенного органа РФ и подтверждающем факт вывоза товаров за пределы ЕАЭС, при условии выплаты по данному товару компенсации суммы НДС иностранцу.

Но в примере, приведенном в обращении, единицы измерения реализованных товаров, указанных в документе (чеке) для компенсации НДС, отражаются в графе 14 "Наименование единицы измерения" и заполняются в виде кода "ОКЕИ" по каждому наименованию товара.

Также обязательно заполняются "Порядковый номер документа (чека) для компенсации суммы налога" (графа 4 Реестра) и "Порядковый номер кассового чека" (графа 6 Реестра) в xml-формате.

Есть специфика заполнения элемента "ИдФайл" - вместо параметров "0000_0000" должен быть указан четырехзначный код налогового органа по месту учета налогоплательщика, представляющего рекомендуемый Реестр. Пример: "5248_5248".

Элемент "ИмяФайлНДС" должен содержать в составе имени файла дату файла (без расширения) ранее представленной налоговой декларации по НДС (с префиксом NO_NDS).

В элементе "Отчетный год (ОтчетГод)" указывается налоговый период, за который была представлена налоговая декларация по НДС (в рассматриваемом случае - за 2 квартал 2018 года).

При расчете налога на имущество организаций налоговую базу нельзя уменьшить на НДС
19.11.2018

    Письмо ФНС России от 19.11.2018 N БС-4-21/22415@

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ база для расчета налога на имущество по отдельным объектам недвижимости из кадастровой стоимости определяется по состоянию на 1 января соответствующего года. При этом базу нельзя уменьшить на НДС - таких правил в НК РФ нет.

При этом кадастровая стоимость является конкретной величиной, определенной в установленном порядке и внесенной в Единый государственный реестр недвижимости. Если кадастровая стоимость недвижимости определена в размере его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда, то она и записывается в ЕГРН.

Кроме того, согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, выраженной в определении от 15 февраля 2018 г. N 5-КГ17-258, само по себе определение рыночной стоимости объекта недвижимости в целях дальнейшей его эксплуатации без его реализации не облагается НДС.

ФНС не будет возмещать НДС в ускоренном порядке добросовестным налогоплательщикам
07.11.2018

     Письмо ФНС России от 7 ноября 2018 года N ММВ-20-15/146

ФНС в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс РФ, сообщает об отмене письма ФНС России от 13.07.2017 N ММВ-20-15/112@.

То есть теперь ФНС не будет возмещать НДС в ускоренном порядке добросовестным налогоплательщикам.

Напомним, что в письме N ММВ-20-15/112@ содержался риск-ориентированный подход, позволявший рассортировать декларации по уровням налогового риска. И по декларациям по НДС с низким или средним уровнем камеральная проверка могла быть завершена до истечения трехмесячного срока, и, соответственно, возмещение проводилось раньше, чем по декларациям с высоким уровнем риска.

Теперь в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ срок камеральной проверки всех деклараций по НДС должен составлять два месяца. Вот только налоговые инспекции вправе по своему усмотрению продлить камеральную проверку декларации на месяц, т.е. проверять декларацию все те же три месяца, не уведомляя об этом налогоплательщика (абзац 5 пункта 2 статьи 88 НК РФ).

С 1 января 2019 года российским организациям не нужно платить НДС с услуг иностранной организации в электронной форме
06.11.2018

    Письмо Минфина России от 6 ноября 2018 года N 03-07-08/79626

    Письмо Минфина России от 13 сентября 2018 года N 03-07-05/65680

Если иностранные организации оказывают услуги в электронной форме после 1 января 2019 года, то исчислять и уплачивать НДС в отношении данных услуг российским организациям и ИП не нужно. Но для этого иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, должна быть поставлена на налоговый учет в РФ независимо от вида оказываемых услуг.

Российская организация может быть налоговым агентом, т.е. уплачивать НДС, если электронные услуги оказываются иностранной организацией через посредника российскую организацию или ИП, действующую на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранной организацией.

Если ставка НДС, указанная в выставленных счетах-фактурах, меньше ставки налога, которая должна была быть применена, то в счет-фактуру нужно внести изменения, а не выставлять корректировочный счет
06.11.2018

    Письмо Минфина России от 6 ноября 2018 года N 03-07-11/79611

При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения объема отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документов (пункт 3 статьи 168 НК РФ).

Но корректировочный счет-фактура выставляется продавцами при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения объема оказанных услуг.

Следовательно, если ставка НДС, указанная в выставленных при отгрузке товаров счетах-фактурах, меньше ставки налога, которая должна была быть применена при такой отгрузке, и документы, перечисленные в пункте 10 статьи 172 НК РФ, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а вносятся исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров.

Нельзя признать незаконными уменьшение базы по налогу на прибыль и получение вычета по НДС только потому, что для выполнения услуг по перевозке были наняты сторонние исполнители
06.11.2018

    Письмо ФНС России от 6 ноября 2018 года N ЕД-4-2/21502@

ООО осуществляет оказание услуг по перевозке и транспортной экспедиции грузов автомобильным транспортом на основании заключенных договоров и подписанных заявок заказчика. Для оказания транспортных услуг Общество привлекает третьих лиц, имеющих право привлекать иных исполнителей, список которых согласован между этими третьими лицами и ООО. При оформлении транспортной накладной в графах "грузоотправитель" и "перевозчик" указывается ООО, а в графе "транспортное средство" указываются данные на водителя и на транспортное средство согласованного исполнителя. Таким образом, услуга по перевозке груза фактически оказывается не Обществом или третьим лицом, а согласованным исполнителем, сведения о котором в транспортной накладной указаны только в графе "транспортное средство".