Обзор писем Минфина РФ и ФНС по налогу на имущество организаций за 2018 год
ДЕКАБРЬ 2018 года
Каков порядок обложения налогом на имущество организаций неотделимых улучшений в арендуемый объект недвижимости?
28.12.2018
Письмо ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917
Правила бухучета основных средств организации закреплены в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В силу пункта 4 ПБУ 6/01 актив учитывается как основное средство, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Одновременно такие активы, стоимостью не более 40000 рублей за единицу, могут учитываться как материально-производственные запасы.
Исходя из ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия в качестве основных средств. Поэтому капвложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости, учтенные в качестве основных средств арендатора, облагаются налогом на имущество организаций до их выбытия.
Под выбытием указанных капитальных вложений можно также понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений.
Если налоговая база по арендованной недвижимости рассчитывается из кадастровой стоимости, то учтенные на балансе арендатора неотделимые улучшения арендованного имущества облагаются налогом на имущество исходя из среднегодовой стоимости.
Ранее аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.02.2014 N 03-05-05-01/6958.
Как заполнить авансовый расчет и налоговую декларацию по налогу на имущество организаций
20.12.2018
Письмо ФНС России от 20 декабря 2018 года N БС-4-21/24893@
С 1 января 2018 года не облагается налогом на имущество движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, если в субъекте РФ принят соответствующий закон (пункт 1 статьи 381_1 НК РФ).
На основании подпункта 31 пункта 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций", принятого в рамках статьи 381_1 НК РФ, с 1 января 2018 года по 1 января 2019 года организации освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ.
В соответствии с пунктом 5.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, в графе 3 Раздела 2 авансового Расчета указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период, в том числе по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.
По строке 130 авансового Расчета указывается код налоговой льготы "2012000" (налоговые льготы, установленные субъектом РФ, за исключением льгот в виде понижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет).
Если организация заявляла право на льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ за 2017 год, то по строке 160 Раздела 2 налоговой декларации по налогу и по строке 130 Раздела 2 авансового Расчета следовало указывать код налоговой льготы 2010257.
С 1 января 2019 года движимое имущество не облагается налогом на имущество, и, соответственно, это никак не отражается в отчетности.
Как заполнить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций
07.12.2018
Письмо ФНС России от 7 декабря 2018 года N БС-4-21/23881@
В соответствии с пунктом 24 статьи 381 НК РФ не облагается налогом имущество (включая арендованное), если оно в течение года одновременно соответствовало следующим условиям:
- имущество расположено во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
- имущество используется при разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.
Если имущество в течение года было расположено как в границах установленных территорий (акваторий), так и на иных территориях, то для освобождения от уплаты налога имущество должно удовлетворять этим требованиям не менее 90 календарных дней в течение календарного года.
Также при расчете средней стоимости имущества исключается стоимость вышеуказанного имущества, а также по этому имуществу не сдаются налоговые расчеты по авансовым платежам.
С 1 января 2018 года налоговая льгота по пункту 24 статьи 381 НК РФ в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря применяется на территории соответствующего субъекта РФ, если в субъекте РФ был принят соответствующий закон.
Если организация заявляет право на льготу по пункту 24 статьи 381 НК РФ в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций должен быть заполнен отдельный раздел 2 с указанием кода вида имущества 7 и указанием по строке с кодом 160 кода льготы 2012000 - если льгота установлена на региональном уровне. В этом случае во второй части строки с кодом 160 следует указать номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, которым предусмотрена льгота.
Если организация заявляет право на льготу по пункту 24 статьи 381 НК РФ в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, то при заполнении налоговых деклараций по налогу должен быть заполнен отдельный раздел 2 с указанием кода вида имущества 7 и указанием по строке с кодом 160 присвоенного данной налоговой льготе кода 2010340.
Каков порядок обложения налогом на имущество организаций на УСН?
04.12.2018
Письмо ФНС России от 4 декабря 2018 года N БС-4-21/23478@
Каков порядок обложения налогом на имущество организаций на УСН?
В соответствии с пунктом 2 статьи 346_11 НК РФ если организация применяет УСН, то она не должна платить налог на имущество организаций (за исключением тех объектов недвижимости, по которым налог рассчитывается из их кадастровой стоимости).
По общему правилу налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость недвижимости (пункт 1 статьи 375 НК РФ), а по отдельным объектам недвижимости - как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года (пункт 2 статьи 375 НК РФ).
Из кадастровой стоимости имущества рассчитывается налог в отношении:
1) административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378_2 НК РФ);
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункт 1 статьи 378_2 НК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России от 13.03.2017 N 03-05-04-01/13780 если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень объектов недвижимости соответствующего субъекта РФ, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости независимо от отсутствия этих помещений в Перечне.
Следовательно, организации на УСН не освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении используемых ими в предпринимательской деятельности объектов налогообложения налогом на имущество организаций, включенных в Перечень (с учетом положений пункта 10 статьи 378_2 Кодекса), в том числе в отношении помещений, расположенных во включенных в Перечень зданиях.
НОЯБРЬ 2018 года
Как применять сведения о кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда с 1 января 2019?
27.11.2018
Письмо ФНС России от 27 ноября 2018 года N БС-4-21/22899@
Как применять сведения о кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда с 01.01.2019?
Кадастровая стоимость, измененная на основании решений комиссии или суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по искам/заявлениям, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Данные правила применяются по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года (часть 6 статьи 3 Закона N 334-ФЗ).
При этом следует учитывать положения пункта 2.1 статьи 52 НК РФ, согласно которым перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога и налога на имущество физлиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, а также положения пункта 7 статьи 78 НК РФ, устанавливающего трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога.
Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 27.09.2018 NN 03-05-05-02/69137, N 03-05-05-01/69209, от 01.10.2018 N 03-05-06-01/70282.
ФНС разъяснила, на каких бланках нужно отчитываться по налогу на имущество за 2018 и 2019 годы
22.11.2018
Письмо ФНС России от 22 ноября 2018 года N БС-3-21/8670@
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода сдавать авнсовые расчеты и налоговую декларацию по своему местонахождению, по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения с отдельным балансом и каждого объекта недвижимости (если у него отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.
За 2018 год отчетность сдается по формам, утвержденным приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.
С 1 января 2019 года декларация и авансовые расчеты сдаются по формам, утвержденным приказом N ММВ-7-21/271@ (в редакции приказа ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@).
В 2019 году можно сдавать единую налоговую отчётность по налогу на имущество организаций
21.11.2018
Письмо ФНС России от 21 ноября 2018 года N БС-4-21/22551@
Письмо ФНС России от 27 ноября 2018 года N БС-4-21/22937@
В связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" налог на движимое имущество отменен. Соответственно, внесены изменения и в формы отчетности, утвержденные приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.
Как представлять отчетность по налогу в 2019 году ФНС совместно с Минфином дали разъяснения (рекомендации) по вопросам представления налоговой отчётности по налогу на имущество организаций, начиная с налогового периода 2019 года, согласованные письмом от 19.11.2018 N 03-05-04-01/83286.
Ранее принятые разъяснения по данному вопросу в письмах ФНС России от 16.01.2018 N БС-4-21/530@ и от 14.03.2018 N БС-4-21/4786 можно применять в части, не противоречащей вышеперечисленным нормативным правовым актам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ в 2019 году налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, авансовые расчеты и налоговую декларацию по налогу на имущество.
Согласно пункту 3.2.6 Порядка заполнения налоговой декларации и пункту 3.2.6 Порядка заполнения авансового расчета по налогу на имущество организаций, на титульном листе налоговой отчетности указывается код представления налоговой отчетности.
