МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 апреля 2020 года N 03-06-05-01/35579
[Об определении понятия "конкретного участка недр" для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых]
В дополнение к письму от 27.02.2020 N 03-06-05-01/14354 Департамент налоговой политики, рассмотрев совместно с Минприроды России и Роснедрами письмо ФНС России от 03.02.2020 N СД-4-3/1584@ о согласовании позиции ФНС России на обращение территориального налогового органа по вопросу определения понятия "конкретного участка недр" для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых при разработке на основании лицензии от 27.01.2001 N СЫК 11066 НЭ лицензионного участка недр на Возейском месторождении, имеющего статус горного отвода, сообщает.
Согласно статье 336 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом, в целях указанной главы Кодекса под участком недр понимается блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы, а залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.
В соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - закон о недрах) предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, являющейся документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение определенного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий, включающей текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии, и определяющие основные условия пользования недрами, в том числе данные о целевом назначении работ, связанных с пользованием недрами, а также указание пространственных границ участка недр, предоставленного в пользование.
Таким образом, исходя из совокупности положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и законодательства Российской Федерации, регулирующего отношения в сфере недропользования, участком недр в целях налогообложения НДПИ признается часть недр, пользование которой в установленном законодательством Российской Федерации порядке в пределах конкретных пространственных границ оформлено соответствующим разрешительным документом.
Установление в лицензии на пользование недрами и(или) технических проектах и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, границ выделенных на предоставленном в пользование участке недр зон, залежей, пластов, горизонтов, разрабатываемых, в том числе, по отдельным техническим проектам, не является основанием для признания их отдельными участками недр, поскольку данное выделение связано с соблюдением требований рационального пользования недрами, а не с удостоверением права пользования конкретным участком недр.
Учитывая изложенное, при расчете степени выработанности запасов конкретного участка недр в целях исчисления НДПИ, следует учитывать показатели начальных извлекаемых запасов полезного ископаемого по всем зонам, залежам, пластам, горизонтам, горным отводам, расположенным в пределах определенных лицензией на пользование недрами границах участка недр.
При этом позиция Минфина России по вопросу определения понятия "участок недр" в целях налогообложения НДПИ в связи с внесением с 01.01.2017 в главу 26 Кодекса уточняющего дополнения, не изменилась. Аналогичный подход к определению указанного понятия применялся Минфином России и до указанной даты.
Аналогичная позиция отражена и в письмах Минприроды России и Роснедр на запрос Минфина России по вопросу определения понятия "конкретный участок недр".
Согласно письму Минприроды России (от 07.04.2020 N 11/30-8693) в соответствии с законом о недрах хозяйствующим субъектам предоставляется право пользования участком недр для определенных целей, которое оформляется специальным государственным разрешением - лицензией на пользование недрами.
В соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется в виде горного отвода - геометризированного блока недр, при определении границ которого учитываются пространственные контуры месторождения полезных ископаемых, границы безопасного ведения горных разработок и другие факторы, связанные с разработкой конкретного месторождения или его обособленной части.
В соответствии со статьей 23.2 закона о недрах разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами. Общие требования к содержанию технических проектов установлены Положением о подготовке, согласовании и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 N 118.
В соответствии с указанным Положением в проектную документацию на разработку месторождений углеводородного сырья включаются, в том числе, такие требования как установление уровней, темпов добычи углеводородов и жидкостей из пластов, применение методов повышения степени извлечения и интенсификации добычи, показателей коэффициентов извлечения углеводородов.
Возейский участок недр (лицензия на пользование недрами СЫК 11066 НЭ) включает два блока Возейского нефтегазового месторождения: Южную периклиналь и Костюкскую зону, имеющие обособленные географические координаты, не пересекающиеся между собой.
В государственном балансе запасов полезных ископаемых запасы по указанным блокам учитываются раздельно. Разработка углеводородных залежей каждого блока осуществляется по самостоятельным техническим проектам разработки. В государственной статистической отчетности по форме 6-ГР сведения по запасам также указываются отдельно по каждому блоку.
При этом блоки Возейского нефтегазового месторождения - Южная периклиналь и Костюкская зона оформлены в единую лицензию.
По информации Роснедр (от 06.03.2020 N ОК-03-28/3661) предоставленный в установленном порядке на основании лицензии на пользование недрами лицензионный участок представляет собой геометризированный блок недр и может включать в себя как единый геометризированный блок недр, так и несколько, расположенных на отдалении друг от друга, отдельных геометризированных блоков, включающих в себя схожие по геоморфологическим признакам геологические тела одного и того же месторождения.
Резюмируя изложенное следует, что хозяйствующему субъекту предоставляется право пользования участком недр, оформленное в виде лицензии. Участок недр, соответствующий лицензии, может включать одно и более месторождений и иных учетных единиц полезных ископаемых, для разработки которых в соответствии с законодательством могут оформляться отдельные горные отводы, а также составляться самостоятельные технические проекты, устанавливающие индивидуальные показатели извлечения углеводородов для соответствующих месторождений.
Таким образом, для расчета коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр, в целях применения пункта 2 статьи 342.5 Кодекса отдельно по каждому блоку Возейского нефтегазового месторождения действующую лицензию СЫК 11066 НЭ следует переоформить на две самостоятельные, отдельные для каждого блока данного месторождения.
Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев
Электронный текст документа
подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:
рассылка
