О правомерности включения арендатором
коммунальных платежей в состав затрат
Вопрос:
Просим дать разъяснения по возникшему у нашего предприятия вопросу о порядке отнесения на себестоимость затрат по оплате коммунальных услуг арендаторами основных средств (здания).
В соответствии с договором аренды арендатор арендует у собственника часть имущественного комплекса, представляющую собой отдельно стоящее здание в пределах комплекса. По условиям договора арендатор помимо арендной платы оплачивает также стоимость потребляемых им коммунальных услуг: тепло-, водо- и энергоснабжение, а также услуги сети телефонной связи.
Договора на энергоснабжение и обеспечение услугами телефонной связи заключены между собственником здания и энергоснабжающими организациями, которые предъявляют собственнику счета на оплату их услуг. В соответствии со счетами энергоснабжающих организаций и на основании показаний счетчиков собственник комплекса на часть коммунальных платежей, приходящихся на энергоснабжение здания, занимаемого арендатором, выставляет арендатору свои счета на оплату потребленных арендатором коммунальных услуг.
Работники ГНИ считают, что при таких обстоятельствах арендатор не вправе относить на себестоимость расходы по оплате коммунальных услуг, потому что в соответствии со статьей 545 ГК РФ абонент вправе передавать энергию, принятую от энергоснабжающей организации, субабоненту только с согласия энергоснабжающей организации.
На наш взгляд ГНИ допускает ошибку, неправомерно распространяя действие нормы ГК на налоговые отношения.
В соответствии с частью 1 статьи 2 ГК РФ гражданское законодательство (к которому в соответствии со ст.3 и относится ГК РФ) регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения с участием граждан и юридических лиц, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.
В соответствии с частью 3 ст.2 ГК РФ, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное непредусмотрено законодательством.
Поскольку действующим законодательством распространение гражданско-правовых норм по энергоснабжению на налоговые отношения не предусмотрено, постольку при определении правомерности расчета арендатором (субабонентом) налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться только нормами налогового законодательства.
В соответствии с ч.3 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии с п.2.3. Инструкции ГНС РФ N 37 от 10.08.95 г. перечень затрат, включаемых в себестоимость, до принятия соответствующего Федерального Закона определяется Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость, утвержденного постановлением Правительства от 05.08.92 г., N 552 с последующими изменениями.
В соответствии с п.6 указанного Положения в себестоимость по элементу "Материальные затраты" включается стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на отопление зданий и покупной энергии всех видов (электрической, тепловой), расходуемой на хозяйственные нужды предприятия. А в соответствии с подпунктом 4) п.2. указанного Положения в себестоимость включается оплата услуг связи. В Положении не обусловлено, производится .ли эта оплата непосредственно потребителем собственнику, или через абонента, потребляющего эти услуги, с согласия или без согласия энергоснабжающей организации.
Следовательно, на наш взгляд, на себестоимость правомерно относить все фактически произведенные, документально подтвержденные, затраты арендатора (субабонента) по приобретению энергии, связанные с хозяйственной деятельностью арендатора, поскольку Положение N 552 не обуславливает отнесение таких затрат на себестоимость согласием энергоснабжающей организации на снабжение субабонента. Тем более, что собственник здания (абонент) уменьшает свои затраты на сумму, предъявленную арендатору (субарендатору).
Кто прав - мы или налоговая инспекция?
