Е.Ф. Мосин,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП.
Телефон (812) 177-0635
E-mail: mosin@mail.rcom.ru
Интернет: www.rcom.ru/mosin

     

Налоговый фактор при выборе условий сделок

   

  При подготовке хозяйственных операций нужно тщательно проанализировать их налоговые последствия. От цели, ради которой совершается сделка, от выбора формулировок условий договора зависят налоговые последствия сделки. В статье это положение иллюстрируется двумя примерами: факторинга и приобретения имущества для безвозмездной передачи унитарному предприятию.

Факторинг

Под договором факторинга обычно понимают предусмотренный главой 43 ГК РФ договор финансирования под уступку денежного требования. Согласно п.1 ст.824 ГК РФ по этому договору одна сторона (финансовый агент, обычно, банк) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование; денежное требование может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

При формулировании условий договора факторинга нередко возникает вопрос: какими должны быть условия договора, чтобы у клиента банка момент определения налоговой базы по НДС в связи с уступкой требования возникал не раньше момента возникновения права на получение с должника клиента денежных средств, являющихся предметом уступки требования.

Такой вопрос, возникает, например, когда одновременно выполнены все нижеперечисленные условия (типичная для практики ситуация):

1) уступаемое денежное требование клиента к должнику вытекает из поставленных клиентом товаров должнику по договору купли-продажи;

2) операции по реализации поставленных товаров подлежат налогообложению НДС;

3) у клиента моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

4) клиентом и банком выполнены условия, предусмотренные п.п.1 и 2 ст.830 ГК РФ для обязывания должника произвести платеж банку вместо клиента.

Вопрос об платеже НДС с денежных средств, полученных клиентом от банка под уступку денежного требования, здесь не рассматривается - это отдельная интересная тема, в рамках которой возможны различные решения в зависимости от условий договора факторинга.

Чтобы ответить, хотя бы в общих чертах, на поставленный выше вопрос, необходимо предварительно выяснить, какие именно нормы НК РФ могут быть при неблагоприятных формулировках условий договора факторинга истолкованы как означающие, что у клиента банка момент определения налоговой базы по НДС в связи с уступкой требования возник раньше момента возникновения права на получение с должника денежных средств.

Как следует из ст.155 НК РФ (ее название: "Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)"), при определении налоговой базы по НДС у клиента банка при договорах факторинга или цессии применяется общий, без каких-либо изъятий, порядок определения налоговой базы при реализации товаров, предусмотренный ст.154 НК РФ.

Согласно п.2 ст.167 НК РФ в целях установления момента определения налоговой базы оплатой товаров при их реализации признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед клиентом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (за исключением прекращения обязательства выдачей покупателем-векселедателем собственного векселя).

Доступ к полной версии документа ограничен
Этот документ или информация о нем доступны в системах «Техэксперт» и «Кодекс». Вы также можете приобрести документ прямо сейчас за 49 руб.
Нужен полный текст и статус документов ГОСТ, СНИП, СП?
Попробуйте «Техэксперт: Лаборатория. Инспекция. Сертификация» бесплатно
Реклама. Рекламодатель: Акционерное общество "Информационная компания "Кодекс". 2VtzqvQZoVs