Ю.М.Лермонтов
советник налоговой службы II ранга            
по материалам книги "Годовой отчет 2005.
Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем" под. ред. Ю.М. Лермонтова.
Книга выпущена Центром Бизнес Консалтинга "Знание & Дело".
Заказы принимаются по телефону (095) 980-77-18

Заполняем декларацию по упрощенной
 системе налогообложения (УСН)

     Книга учета доходов и расходов - основной источник заполнения декларации

На основании ст.346.24 Вы должны вести книгу учета доходов и расходов. В настоящее время действует форма Книги учета доходов и расходов, утв. Приказом МНС РФ от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Книга учета доходов и расходов предназначена для отражения всех хозяйственных операций за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности на основе первичных документов.

Внимание !

Вы должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде Вы обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Требования к ведению

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной Вами Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной Вами Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и по окончании налогового периода была выведена на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Внесение исправлений

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).    

Структура

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:

"Доходы и расходы";

"Расчет доходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу";

"Расчет налоговой базы по единому налогу".

Раздел "Доходы и расходы"

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

В графе 4 организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В графе 5 Вы отражаете расходы, указанные в ст.346.16 НК РФ и п.6 ст.346.18 НК РФ.

Внимание !

Графа 5 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Раздел "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу".

Этот раздел книги учета доходов и расходов заполняется Вами, только если Вы выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Он предназначен для определения размера расходов на приобретение основных средств, принимаемых в порядке, установленном п.3 ст.346.16 НК РФ.

При заполнении данного раздела Вами указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

В графе 1 указывается порядковый номер операции.

В графе 2 указывается наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на основное средство.

В графе 3 указываются число, месяц, год, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

В графе 4 указываются число, месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт оплаты).

В графе 5 указывается первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с положениями п.1 ст.257 НК РФ.

В графе 6 указывается остаточная стоимость основного средства, приобретенного и оплаченного в период применения общего режима налогообложения, а также приобретенного в период применения общего режима налогообложения и оплаченного в период применения упрощенной системы налогообложения.

Внимание !

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, определяется и отражается в Расчете на дату перехода на УСН, а стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, но оплаченных в период применения УСН, определяется на дату перехода на УСН и отражается в Расчете начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основного средства.

В графе 7 указывается срок полезного использования основного средства.

В графе 8 указывается количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения УСН оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства.

Внимание !

Если основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев квартала (кроме последнего) в период применения УСН, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства.

Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства.

Пример

ООО "Ирис" перешло на УСН с 1-го января 2005 года 15 ноября 2004 года приобретен объект основных средств, а оплата произведена только 17 ноября 2005 года. На 1 января 2005 года остаточная стоимость этого основного средства составляет 20 тыс. рублей. Срок полезного использования - 6 лет.

Таким образом, учитывая, что основное средство оплачено только в ноябре 2004 года, то данные о нем необходимо вносить в графу 8 только при составлении расчета за год и указать количество кварталов эксплуатации - один.

Внимание!

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения УСН, графы 6, 8, 9, 10, 11, 14 не заполняются.

В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде применения УСН оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. Если основное средство оплачено в одном из месяцев квартала, то этот квартал учитывается как полный квартал эксплуатации основного средства.

В графе 10 указывается доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на УСН, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, в соответствии с подп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ, за налоговый период.

Пример

ООО "Ирис" с 1 января 2005 года перешло на УСН. При этом ООО "Ирис" в июле 2004 года приобрело компьютер, который в том же месяце введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость для целей бухгалтерского и налогового учета составила 48 тыс. руб.
     
     Согласно классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. ООО "Ирис" установило срок полезного использования в 4 года (48 месяцев).
     
     Сумма ежемесячной амортизации составит 1 тыс. руб. (48 000 руб. : 48 мес.). С августа по декабрь сумма начисленной амортизации составила 5 тыс. руб. Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2005 года составит 43 тыс. руб. (48 000 - 5 000).
     
     В соответствии с требованиями подп.2 п.3 ст.346 НК РФ при применении УСН стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, со сроком полезного использования от 3 до 15 лет, списывается на расходы в течение трех лет применения УСН в первый год - 50%, во второй год - 30%, в третий год - 20%.
     
     Таким образом, по графе 10 ООО "Ирис" отразит:
     
     за 2005 год - 21 500 руб. (43 000  50%), ежеквартально по 5 375 руб.;
     
     за 2006 год - 12 900 руб. (43 000  30%), ежеквартально по 3 225 руб.;
     
     за 2007 год - 8 600 руб. (43 000  20%), ежеквартально по 2 150 руб.

В графе 11 указывается доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на УСН, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9.

Внимание !

Значение доли стоимости основного средства, принимаемое в расходы на приобретение основного средства за каждый квартал налогового периода, округляется до 4 знака после запятой.

В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период. Данная сумма отражается нарастающим итогом, соответственно, за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год и определяется следующим образом:

по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период применения общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на УСН, - указывается произведение данных граф 6, 8 и 11, деленное на 100;

по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения УСН, указываются данные графы 5.

В графе 13 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы, за последний квартал отчетного (налогового) периода.

Данная сумма расходов определяется как разница между значением, указанным в графе 12 Расчета расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период (далее - Расчет), и значением, указанным в графе 12 Расчета за предшествующий отчетный (налоговый) период.

Итоговая сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражается в графе 5 Раздела I Книги учета доходов и расходов за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода.

В графе 14 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, включенная в состав расходов, принятых при определении налоговой базы по единому налогу за предшествующие налоговые периоды. Данная сумма расходов определяется как сумма значений граф 12 Расчетов за предшествующие налоговые периоды применения УСН по основному средству.