Российский налоговый курьер, N 23, 2006 год                                         
Н.Ш.Шустрова,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"     

Публикация подготовлена при участии специалистов      

Управления администрирования налога на прибыль,     

Управления администрирования косвенных налогов,     

Управления администрирования налогов с доходов физических лиц     

и Управления администрирования единого социального налога ФНС России     

Благотворительность: налогообложение и бухучет

Сегодня многие коммерческие фирмы и граждане передают некоммерческим организациям денежные средства или имущество на осуществление уставной деятельности. Каковы налоговые последствия у организаций, передающих и получающих благотворительную помощь? Как подобные операции отразить в бухгалтерском учете?     

Благотворительная деятельность регулируется соответствующими положениями Гражданского кодекса, Федеральным законом от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ), иными федеральными законами и законами субъектов РФ. Так, согласно статье 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Напомним, что по договору дарения одна сторона безвозмездно передает другой стороне вещь п.1 или имущественное право (п.1 ст.572 ГК РФ).

Для того чтобы сделать пожертвование, согласия получателя не требуется. Если жертвователем является организация и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения движимого имущества обязательно заключается в письменной форме. На это указывает пункт 2 статьи 574 ГК РФ.

Кроме того, гражданским законодательством установлен запрет на дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, в следующих случаях:

- от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

- работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

- государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или исполнением ими служебных обязанностей;

- в отношениях между коммерческими организациями.

Из Закона N 135-ФЗ следует, что под благотворительной деятельностью (благотворительными пожертвованиями) понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по безвозмездной передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, оказанию иной поддержки. Благотворительная деятельность может осуществляться только в строго определенных целях (см. врезку "Обратите внимание"). Их перечень приведен в статье 2 указанного закона. Причем в той же статье сказано, что помощь коммерческим организациям, поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.

О том, кто является участником благотворительной деятельности, говорится в статье 5 Закона N 135-ФЗ. Это граждане и организации, которые занимаются такой деятельностью (благотворители), а также граждане и организации, в интересах которых она осуществляется (благополучатели). Кроме того, в соответствии с Законом N 135-ФЗ к участникам благотворительной деятельности относятся и добровольцы (см. врезку "Кстати").

Благотворители имеют право определять цели и порядок использования своих пожертвований в рамках действующего законодательства. Целесообразно заключать договоры о передаче средств или имущества в благотворительных целях. В договоре указываются цель предоставления средств и порядок их использования получателем.

Налогообложение и бухучет у благотворителя

Если благотворительную помощь оказывает организация

Налог на прибыль. В статье 270 НК РФ в числе расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, прямо поименованы следующие затраты:

- стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п.16);

- целевые отчисления, произведенные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций (НКО) и ведение ими уставной деятельности (п.34).

Пример 1

ООО "Астрим" перечислило благотворительному фонду 25 000 руб. на ведение уставной деятельности.

Расходы ООО "Астрим" на перечисление денежных средств благотворительному фонду (25 000 руб.) при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Отметим, что пункт 1 статьи 284 НК РФ позволяет органам законодательной власти субъектов РФ уменьшать для отдельных категорий налогоплательщиков ставки налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет. Законы некоторых регионов России устанавливают льготы для организаций-благотворителей.

Налог на добавленную стоимость. Операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ освобождаются от обложения НДС. Исключение - подакцизные товары. Об этом сказано в подпункте 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. То есть передача налогоплательщиками в рамках благотворительной деятельности подакцизных товаров облагается НДС на общих основаниях.

Как уже отмечалось, благотворительная деятельность осуществляется в строго определенных целях, которые поименованы в статье 2 Закона N 135-ФЗ. Причем оказание помощи коммерческим организациям благотворительной деятельностью не является.

Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться освобождением, предусмотренным подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, только при выполнении всех перечисленных выше условий. Кроме того, применяя указанное освобождение, организация должна иметь ряд документов, подтверждающих такое право:

- договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;

Обратите внимание

Налог на прибыль. В статье 270 НК РФ в числе расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, прямо поименованы следующие затраты:

- стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п.16);

- целевые отчисления, произведенные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций (НКО) и ведение ими уставной деятельности (п.34).

Пример 1

ООО "Астрим" перечислило благотворительному фонду 25 000 руб. на ведение уставной деятельности.

Расходы ООО "Астрим" на перечисление денежных средств благотворительному фонду (25 000 руб.) при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Отметим, что пункт 1 статьи 284 НК РФ позволяет органам законодательной власти субъектов РФ уменьшать для отдельных категорий налогоплательщиков ставки налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет. Законы некоторых регионов России устанавливают льготы для организаций-благотворителей.