Российский налоговый курьер, N 24, 2007 год                                                          
Рубрика:Налоговое администрирование
Подрубрика:Налог на дохлды физических лиц
Е.В.Яковлева
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"     

Доходы от разных налоговых агентов: получаем вычет по НДФЛ

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования налогов физических лиц ФНС России

Нередко физические лица в течение года получают доходы от нескольких налоговых агентов - организаций (индивидуальных предпринимателей). Как в этом случае применяются стандартные налоговые вычеты и как налоговому агенту избежать их повторного предоставления?

В пункте 1 статьи 218 Налогового кодекса перечислены стандартные налоговые вычеты, на сумму которых уменьшаются доходы налогоплательщика, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Вычеты, предусмотренные в подпунктах 1-2 названного пункта, предоставляются налогоплательщикам при наличии соответствующих оснований. Например, участникам Великой Отечественной войны стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется на основании Федерального закона от 12.01.95 N 5-ФЗ "О ветеранах" при наличии удостоверения. Налоговый вычет, установленный в подпункте 3 данного пункта, распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на вычеты, поименованные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Если у налогоплательщика есть основания для предоставления более чем одного из перечисленных стандартных вычетов, ему предоставляется только один из них - максимальный. Вычет на детей, закрепленный в подпункте 4 указанного пункта, налогоплательщик может получить помимо остальных стандартных вычетов, указанных в пунктах 1-3 статьи 218 Кодекса.

Напомним, что право на получение стандартных налоговых вычетов имеют лишь налогоплательщики - налоговые резиденты РФ.

Общие правила предоставления стандартных налоговых вычетов

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику по его выбору одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода (облагаемого по ставке 13%). Для получения вычета необходимы письменное заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие право на вычеты. Поскольку вычет, предусмотренный в подпункте 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, не связан с какими-либо специальными основаниями, для его получения требуется только заявление налогоплательщика. Без заявления налоговый агент не может предоставить вычет.

Вычеты, указанные в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 218 Кодекса, не зависят от суммы дохода физического лица. А вычет, предусмотренный в подпункте 3 пункта 1 названной статьи, применяется только до месяца, в котором доход налогоплательщика (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысит 20 000 руб. Аналогичным образом предоставляется вычет, установленный в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Но его предельная сумма дохода выше - 40 000 руб.

Таким образом, в целях предоставления стандартных налоговых вычетов для налогового агента имеет значение размер только того дохода налогоплательщика, источником которого является этот налоговый агент. Правда, есть одно исключение. Речь идет о ситуации, когда организация-работодатель является налоговым агентом, а налогоплательщик работает в ней не с первого месяца налогового периода. Тогда налоговые вычеты, предусмотренные в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, применяются к доходам по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, где налогоплательщику предоставлялись стандартные вычеты. Об этом говорится в пункте 3 статьи 218 Налогового кодекса.

Другими словами, в целях определения суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, новый работодатель учитывает доход, который налогоплательщик получил с начала года по предыдущему месту работы, а также сумму вычетов, предоставленных ему прежним работодателем. Эта информация содержится в справке 2-НДФЛ, которую предыдущий работодатель выдает налогоплательщику на основании заявления (п.3 ст.230 НК РФ). Форма справки утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.