Если предусмотрено изменение процентной ставки по кредиту
Российский налоговый курьер, N 24, 2007 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налог на прибыль
С.М.Рюмин,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
Если предусмотрено изменение процентной ставки по кредиту
Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования налога на прибыль ФНС России
Организация привлекает заемные средства под проценты. Кредитор оставляет за собой право изменять процентную ставку в одностороннем порядке. Какие налоговые последствия это влечет для организации-заемщика?
При расчете налога на прибыль затраты в виде сумм процентов, причитающихся к уплате по долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ). При этом необходимо учитывать особенности, установленные в статье 269 НК РФ. Так, в расходах далеко не всегда можно учесть всю сумму процентов, уплаченных кредитору. Обычно для целей налогообложения прибыли такие расходы приходится нормировать.
В пункте 1 статьи 269 НК РФ указано, что проценты по долговым обязательствам подлежат нормированию в двух случаях: если в том же квартале (месяце) организация не привлекает иные займы (кредиты) на аналогичных условиях и если организация добровольно выбрала метод нормирования указанных расходов. В обоих случаях в расходах можно учесть начисленные проценты в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Это правило действует в отношении долговых обязательств в рублях. По долговым обязательствам в иностранной валюте в расходы включаются проценты в пределах 15% годовых. Под ставкой рефинансирования Банка России для этих целей понимается:
- для долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- для прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.