Бюджетное учреждение признается плательщиком налога на имущество согласно ст.373 НК РФ. Оно является российской организацией, созданной органами государственной власти РФ, субъектов РФ, местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основании сметы доходов и расходов (ст.161 БК РФ).
Определение объектов, подлежащих обложению налогом на имущество, дано в ст.374 НК РФ, согласно которой объектом налогообложения у бюджетных учреждений признается движимое и недвижимое имущество, учитываемые на балансе как основные средства. Понятие объектов основных средств определено в п.10 Инструкции N 25н*: к ним относятся материальные объекты независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, используемые в деятельности бюджетного учреждения и находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.
___________________
* Приказ Минфина РФ от 10.02.06 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".
В чем отличие движимого и недвижимого имущества? Как указано в ст.130 ГК РФ, к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Обобщая сказанное, к таким объектам, например, можно отнести локальные сети, лифты, то есть объекты, которые невозможно использовать вне зданий. Кроме того, к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Согласно ст.131 ГК РФ для обретения права собственности и других вещных прав к которым, в частности, относится право оперативного управления на недвижимое имущество бюджетное учреждение должно пройти государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Ее оформление должно производится в соответствии с Законом N 122-ФЗ*. Как определено в ст.4 данного закона, государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, право собственности на которые регулируется отдельными нормативными документами. Согласно ст.9 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется Федеральной регистрационной службой и ее территориальными органами. Зарегистрированное право собственности подлежит отражению в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ними.
___________________
К движимому относится имущество, не учитываемое в составе объектов недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.
Стоит отметить, что не все объекты движимого и недвижимого имущества признаются объектом налогообложения. Данное ограничение установлено в п.4 ст.374 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения не признаются:
- земельные участки и иные объекты природопользования, то есть объекты, относящиеся согласно Инструкции N 25н к непроизведенным активам;
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба, и используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности охраны правопорядка в РФ. В соответствии со ст.2 Закона N 53-ФЗ* граждане могут проходить воинскую службу в Минобороны РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, ФСО РФ, МЧС РФ, Минюсте РФ, СВР РФ, ГФС РФ, ФСКН РФ.
___________________
* Федеральный закон от 28.03.98 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе".
Особенности освобождения от уплаты налога на имущество федеральных органов исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба, рассмотрены в письмах Минфина РФ от 15.08.06 N 03-06-02-02/111, от 03.06.06 N 03-06-01-02/09.