Если привлекаются заемные средства в рублях, а обязательство по условиям договора пересчитывается в валюте, то при отклонении курса возникают суммовые разницы Если курс валюты повышается, то возникают отрицательные суммовые разницы, если курс валюты понижается, возникают положительные суммовые разницы. Суммовая разница может возникать как по основной сумме долга, так и в части процентов по долговому обязательству.
Порядок пересчета обязательств по договорам займа и кредита Налоговым кодексом не предусмотрен.
Определение суммовой разницы дано в п.11.1 ст.250 НК РФ: это разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Таким образом, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.
Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 25.11.2004 N 03-03-01-04/1/147, от 14.05.2005 N 03-03-01-04/1/256; УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 N 20-12/031924.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п.8 ст.272 НК РФ).