Многие ошибки связаны с тем, что основными средствами считают объекты, которые на самом деле таковыми не являются. Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ при УСН в состав основных средств входит имущество, являющееся амортизируемым на основании главы 25 НК РФ. Исходя из правила, указанного в пункте 1 статьи 256 НК РФ, амортизируют объекты, которые находятся в собственности, употребляются в деятельности, направленной на получение дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
За основное средство часто принимают объект, подходящий по всем признакам, но эксплуатируемый не в рабочих целях.
Пример 1
ООО "Вуртон" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 8 декабря 2008 года был приобретен холодильник, чтобы сотрудники могли хранить свои продукты. За него сразу же рассчитались, заплатив 24 000 руб., и в тот же день ввели в эксплуатацию. 31 декабря стоимость холодильника отразили в налоговом учете как расход. Правильно ли это?
Срок полезного использования холодильника наверняка больше 12 месяцев, стоимость свыше 20 000 руб. - эти характеристики позволяют отнести объект к основным средствам. Их было бы достаточно, если бы холодильник нужен был в производственной деятельности (например, для хранения товаров). Но его приобрели для работников. Поэтому учесть стоимость покупки в расходах на основные средства нельзя.
А не удастся ли найти другое основание? К сожалению, нет. Конечно, работодатели обязаны обеспечить персоналу нормальные условия труда, в том числе для приема пищи (ст.223 Трудового кодекса РФ), но соответствующие расходы вправе учесть только плательщики налога на прибыль (подп.7 п.1 ст.264 НК РФ). В перечне расходов, признаваемых при упрощенной системе (п.1 ст.346.16 НК РФ), такой позиции нет.
Таким образом, стоимость холодильника списана необоснованно. Из-за ошибки налоговая база ООО "Вуртон" за 2008 год окажется заниженной на 24 000 руб., а налог недоплаченным на 3600 руб. (24 000 руб. х 15%).
Случается, что в качестве основного средства рассматривают объект со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью 20 000 руб. и меньше.
Пример 2
ЗАО "Айскрим" торгует в розницу мороженым, применяя УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 18 декабря 2008 года общество приобрело морозильный прилавок стоимостью 15 000 руб. (без НДС). Поставщику заплатили 19 декабря, а 20 декабря прилавок ввели в эксплуатацию. Бухгалтер посчитал морозильный прилавок основным средством и 20 декабря внес соответствующую запись в раздел 2 Книги учета доходов и расходов, а 31 декабря - в раздел 1. Что выполнено неверно?
В пункте 1 статьи 256 НК РФ указано, что основное средство всегда дороже 20 000 руб. Кстати, в предыдущей редакции статьи 256 НК РФ обозначалась другая величина - 10 000 руб. Возможно, бухгалтер ЗАО "Айскрим" не знал о поправках, вступивших в силу 1 января 2008 года, из-за чего допустил ошибку в налоговом учете.
Как нужно было поступить? Морозильный прилавок не является амортизируемым имуществом, и его стоимость следовало признать расходом не на приобретение основных средств, а материальным (подп.5 п.1 ст.346.16 со ссылкой на подп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Затраты на покупку неамортизируемых объектов разрешено учитывать после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп.3 п.1 ст.254 и п.2 ст.346.17 НК РФ), поэтому 15 000 руб. следовало отразить в разделе 1 Книги учета доходов и расходов 20 декабря 2008 года. Бухгалтер же сделал это 31 декабря. Так как покупка совершена в IV квартале, ошибка не повлияла на налоговую базу за 2008 год. Однако неправильное заполнение разделов 1 и 2 Книги учета при проверке инспекторы наверняка не оставят незамеченным.
Об этом рассказывалось в статье "Учет основных средств в 2008 году: что изменилось" // Упрощенка, 2008, N 2