ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 декабря 2014 года N ГД-4-3/27262@
О заполнении налоговой декларации по акцизам
____________________________________________________________________
Фактически утратило силу в связи с отменой с 22 мая 2016 года
приказа ФНС России от 14 июня 2011 года N ММВ-7-3/369@ на основании
приказа ФНС России от 12 января 2016 года N ММВ-7-3/1@
____________________________________________________________________
Вид налога: Акцизы
Статьи НК: статья 204
Вопрос:
По вопросу о порядке заполнения действующей формы налоговой декларации по акцизам в связи с вступлением в силу с 01.01.2015 изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации
Ответ:
Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 366-ФЗ) в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) введен ряд дополнений и изменений, устанавливающий новый порядок исчисления и уплаты акциза по прямогонному бензину, а также по вновь введенным в перечень подакцизных товаров бензолу, параксилолу, ортоксилолу, авиационному керосину и природному газу, предусматривающий, в том числе, введение нового вида свидетельства, новых объектов налогообложения и налоговых вычетов.
В связи с тем, что положения указанного порядка, вступающего в силу с 01.01.2015, необходимо учитывать при заполнении налоговой декларации, до утверждения новой формы налоговой декларации по акцизам, учитывающей изменения и дополнения, внесенные Федеральным законом N 366-ФЗ, следует применять действующую форму налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения".
При этом при заполнении указанной декларации налогоплательщикам следует:
- применять справочники кодов видов подакцизных товаров и кодов показателей с учетом дополнений, согласно Приложению N 1 к настоящему письму;
- руководствоваться "Временными рекомендациями ФНС России по заполнению налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, в целях отражения сведений о суммах акциза, начисленных по авиационному керосину, прямогонному бензину, бензолу, параксилолу, ортоксилолу и природному газу, обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации", согласно Приложению N 2 к настоящему письму.
Данное письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 24.12.2014 N 03-07-15/66864).
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко
Приложение N 1
к письму ФНС России
от 30 декабря 2014 года
N ГД-4-3/27262@
Коды видов подакцизных товаров
Виды подакцизных товаров | Коды видов подакцизных товаров |
Авиационный керосин | 671 |
Бензол | 672 |
Параксилол | 673 |
Ортоксилол | 674 |
Природный газ (обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации) | 735 |
Коды показателей, используемые при заполнении налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий
Наименование показателя | Код показателя |
1. ОПЕРАЦИИ, СОВЕРШАЕМЫЕ С ПОДАКЦИЗНЫМИ ТОВАРАМИ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ | 10000 |
Оприходование прямогонного бензина лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, произведенного в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности (подпункт 23 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса) | 10031 |
Оприходование прямогонного бензина в структуре лица, имеющего свидетельство на переработку прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности (подпункт 24 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса) | 10032 |
Получение (приобретение в собственность) бензола, параксилола, ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом (подпункт 25 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса) | 10033 |
Оприходование бензола, параксилола, ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности (подпункт 26 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса) | 10034 |
Оприходование бензола, параксилола, ортоксилола в структуре лица, имеющего свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, произведенных в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности (подпункт 27 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса) | 10035 |
Получение (приобретение в собственность) авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта (подпункт 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса) | 10036 |
Реализация (передача) природного газа, налогообложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации (пункт 2 статьи 205.1 Налогового кодекса) | 10037 |
3. СУММЫ АКЦИЗА, ПОДЛЕЖАЩИЕ ВЫЧЕТУ | 30000 |
Сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23, 24 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса (пункт 15 статьи 200 Налогового кодекса) | 30020 |
Сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, не отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса или для производства бензола, параксилола, ортоксилола (пункт 15 статьи 200 Налогового кодекса) | 30021 |
Сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в подпунктах 23, 24 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования оприходованного прямогонного бензина не для производства продукции нефтехимии, отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса и (или) его выбытия (пункт 15 статьи 200 Налогового кодекса) | 30022 |
Сумма акциза, начисленная налогоплательщиком имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, при совершении операций, указанных в подпунктах 25-27 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования полученного (оприходованного) бензола, параксилола, ортоксилола для производства продукции нефтехимии (пункт 20 статьи 200 Налогового кодекса) | 30023 |
Сумма акциза, начисленная налогоплательщиком имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, при совершении операций, указанных в подпунктах 25-27 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования полученного (оприходованного) бензола, параксилола, ортоксилола не для производства продукции нефтехимии и (или) выбытия (пункт 20 статьи 200 Налогового кодекса) | 30024 |
Сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, при совершении операций, указанных в подпункте 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования полученного авиационного керосина для заправки воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком, самим налогоплательщиком и (или) лицом, оказывающем ему услугу по указанной заправке (пункт 21 статьи 200 Налогового кодекса) | 30025 |
Сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, при совершении операций, указанных в подпункте 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае неиспользования полученного авиационного керосина для заправки воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком (пункт 21 статьи 200 Налогового кодекса) | 30026 |
Приложение N 2
к письму ФНС России
от 30 декабря 2014 года
N ГД-4-3/27262@
Временные рекомендации ФНС России по заполнению налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, в целях отражения сведений о суммах акциза, начисленных по авиационному керосину, прямогонному бензину, бензолу, параксилолу, ортоксилолу и природному газу, обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации
Действующая в настоящее время форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее - декларация по акцизам), утверждена приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения".
Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) внесены изменения и дополнения, вступающие в силу с 01.01.2015, которые необходимо учитывать при заполнении действующей формы декларации по акцизам.
В этой связи, вплоть до утверждения новой формы декларации по акцизам, учитывающей вышеуказанные изменения, при заполнении действующей формы декларации необходимо руководствоваться следующим.
1. Налогоплательщики, осуществляющие операции с авиационным керосином и природным газом, обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации (далее - подакцизные товары), признаваемые объектом обложения акцизом, в соответствии с подпунктом 28 статьи 182 Налогового кодекса и пунктом 2 статьи 205.1 Налогового кодекса, в декларации по акцизам заполняют подраздел 1.1 раздела 1 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" и раздел 2 "Расчет суммы акциза" в следующем порядке.
1.1. При заполнении подраздела 1.1 раздела 1 декларации:
1.1.1. По строке 010 указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата акциза в соответствии с ОКТМО.
1.1.2. По строке 020 отражается код бюджетной классификации (КБК), в соответствии с которым подлежат зачислению суммы акциза, рассчитанные в декларации.
1.1.3. По строке 030 указывается сумма акциза, исчисленная по совершенным в налоговом периоде операциям с авиационным керосином и природным газом (обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации), признаваемым объектом обложения акцизом.
Уплата акциза по авиационному керосину налогоплательщиками, включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, производится (по КБК, указанному в соответствующей строке 020) не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акциза по реализованному (переданному) в налоговом периоде природному газу обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации производится (по КБК, указанному в соответствующей строке 020) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма акциза по строке 030 подраздела 1.1 корреспондирует сумме акциза, отраженной в графе 2 подраздела 2.3 раздела 2 декларации по коду показателя 40001.
1.1.4. По строке 040 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению (сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза).
Сумма акциза по строке 040 подраздела 1.1 раздела 1 декларации корреспондирует сумме акциза, отраженной в графе 2 подраздела 2.3 раздела 2 декларации по коду показателя 40002.
1.1.5. При заполнении показателей строк 030, 040 сумма акциза указывается в рублях.
1.2. При заполнении подраздела раздела 2 декларации:
1.2.1. По строке 010 раздела 2 указывается код вида соответствующего подакцизного товара, согласно Приложению N 1 к настоящему письму:
- для отражения сведений по авиационному керосину указывается код 671;
- для отражения сведений по природному газу (обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации) указывается код 735.
1.2.2. По строке 020 раздела 2 отражается код единицы измерения налоговой базы по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ):
- для отражения сведений по авиационному керосину указывается код 168;
- для отражения сведений по природному газу указывается код 383.
1.2.3 Подразделы 2.1, 2.2 и 2.3 раздела 2 заполняются отдельно для каждого вида подакцизного товара.
1.3. При заполнении подраздела 2.1:
1.3.1. В графе 1 указываются коды показателей 10036, 10037, согласно Приложению N 1 к настоящему письму:
- код показателя 10036 применяется в отношении совершенных в налоговом периоде операций, указанных в подпункте 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса по получению (приобретению в собственность) авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта;
- код показателя 10037 применяется в отношении указанных в пункте 2 статьи 205.1 Налогового кодекса операций по реализации (передаче) в налоговом периоде природного газа, обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
1.3.2. В графе 3 отражается налоговая база, определяемая:
- по авиационному керосину - в соответствии со статьей 187 Налогового кодекса;
- по природному газу - в соответствии с пунктом 3 статьи 205.1 Налогового кодекса как стоимость реализованного (переданного) природного газа за вычетом таможенных платежей и расходов на транспортировку такого газа за пределами территории Российской Федерации.
По авиационному керосину налоговая база отражается в тоннах (с точностью до третьего знака после запятой). По природному газу налоговая база отражается в рублях (с точностью до третьего знака после запятой).
1.3.3. В графе 4 в отношении каждого вида подакцизного товара, указанного в строке 010 отражается исчисленная сумма акциза, определяемая:
- по авиационному керосину - исходя из налоговой базы, указанной в графе 3 по коду показателя 10036, и соответствующей ставки акциза, установленной в статье 193 Налогового кодекса;
