Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 30 декабря 2015 года N СД-4-3/23251

О заполнении налоговой декларации по акцизам



Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 323-ФЗ) в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) введен ряд дополнений и изменений, устанавливающий новый порядок исчисления и уплаты акциза по вновь введенным в перечень подакцизных товаров средних дистиллятов, предусматривающий, в том числе, введение нового вида свидетельства, новых объектов налогообложения и налоговых вычетов, а также предусмотрены новые виды алкогольной продукции.

В связи с тем, что указанный порядок вступает в силу с 01.01.2016, его положения необходимо учитывать при заполнении действующей налоговой декларации по акцизам, до утверждения новой формы налоговой декларации, учитывающей изменения и дополнения, внесенные Федеральным законом N 323-ФЗ, следует применять действующую форму налоговой декларации, утвержденную приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения".

При этом при заполнении указанной декларации ФНС России рекомендует:

- применять справочники кодов видов подакцизных товаров, кодов показателей с учетом дополнений и кодов признака налогоплательщика, согласно Приложению N 1 к настоящему письму;

- руководствоваться "Временными рекомендации ФНС России по заполнению налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, в целях отражения сведений о суммах акциза, начисленных по средним дистиллятам, согласно Приложению N 2 к настоящему письму.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.Сатин

     

     

Приложение N 1
к письму ФНС России

     

Коды видов поакцизных товаров*

________________

* Указанные в настоящей таблице коды видов подакцизных товаров применяются при заполнении налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, представляемой, начиная с налогового периода - за январь 2016 года (при этом коды видов подакцизных товаров 283, 270, 661, 662, 663 указываются только в случаях отражения в декларации сумм акциза, предъявленных к возмещению по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт, совершенным до 01.01.2016, и (или) документально подтвержденного факта экспорта, по которому ранее была представлена банковская гарантия или применено освобождение от налогообложения при вывозе подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза).

При заполнении налоговых деклараций (в том числе уточненных), представляемых за налоговые периоды до 01.01.2016, используются коды видов подакцизных товаров, согласно Приложению N 2 к действующему Порядку заполнения названной декларации.

Виды подакцизных товаров

Коды видов подакцизных товаров

Вина, за исключением вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, а также игристых вин (шампанских), фруктовые вина, винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята

284

Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, за исключением игристых вин (шампанских)

285

Игристые вина (шампанские), за исключением игристых вин (шампанских) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения

271

Игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения

272

Автомобильный бензин, не соответствующий классу 5

676

Средние дистилляты

677

     

     

Коды показателей, используемые при заполнении налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий

Наименование показателя

Код показателя

1. Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации

10000

Получение (приобретение в собственность) по договору с российской организацией средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (подпункт 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса)

10038

Реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) на территории Российской Федерации российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, и (или) российскими организациями, имеющими лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), и (или) российскими организациями, заключившими с организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов, иностранным организациям средних дистиллятов, принадлежащих указанным российским организациям на праве собственности и вывезенных за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза (подпункт 30 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса)

10039

Реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации иностранным организациям, выполняющим работы (оказывающим услуги), связанные с региональным геологическим изучением, геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации, на основании договора с российской организацией, владеющей лицензией на пользование участком недр континентального шельфа Российской Федерации, и (или) с исполнителем, привлеченным пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации о континентальном шельфе Российской Федерации для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса, искусственных островов на континентальном шельфе Российской Федерации, и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья (подпункт 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса)

10040

3. Суммы акциза, подлежащие вычету

30000

Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при совершении операций, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, подлежащая вычету в случае использования полученных средних дистиллятов для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 Налогового кодекса, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании (пункт 22 статьи 200 Налогового кодекса)

30027

Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при совершении операций, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, подлежащая вычету в случае, если полученные средние дистилляты не использованы для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 Налогового кодекса, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, и (или) в иных случаях выбытия (использования) таких средних дистиллятов (пункт 22 статьи 200 Налогового кодекса)

30028

Сумма акциза, исчисленная при совершении операций, указанных в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, и (или) российской организацией, имеющей лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), или лицом, заключившим с организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов, подлежащая вычету в случае реализации (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) средних дистиллятов (принадлежащих указанной российской организации на праве собственности) иностранной организации и вывозе указанных средних дистиллятов за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза (пункт 23 статьи 200 Налогового кодекса)

30029

Сумма акциза, исчисленная при совершении операций, указанных в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, и (или) российской организацией, имеющей лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), или лицом, заключившим с организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов, подлежащая вычету в случае, если средние дистилляты (принадлежащие указанной российской организации на праве собственности) не реализованы иностранной организации, и (или) в случае, если реализованные иностранной организации указанные средние дистилляты не были вывезены за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза, и (или) в иных случаях выбытия (использования) таких средних дистиллятов (пункт 23 статьи 200 Налогового кодекса)

30030

Сумма акциза, исчисленная при совершении операций, указанных в подпункте 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, подлежащая вычету в случае реализации (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) средних дистиллятов, приобретенных указанной российской организацией в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации иностранной организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), связанные с региональным геологическим изучением, геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации, на основании договора с организацией, владеющей лицензией на пользование участком недр континентального шельфа Российской Федерации, и (или) с исполнителем, привлеченным пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации о континентальном шельфе Российской Федерации для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса, искусственных островов на континентальном шельфе Российской Федерации, и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья (пункт 24 статьи 200 Налогового кодекса)

30031

Сумма акциза, исчисленная при совершении операций, указанных в подпункте 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, подлежащая вычету в случае, если средние дистилляты приобретенные указанной российской организацией в собственность и помещенные под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации, не реализованы иностранной организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), связанные с региональным геологическим изучением, геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации, на основании договора с организацией, владеющей лицензией на пользование участком недр континентального шельфа Российской Федерации, и (или) с исполнителем, привлеченным пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации о континентальном шельфе Российской Федерации для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса, искусственных островов на континентальном шельфе Российской Федерации, и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья, и (или) в иных случаях выбытия (использования) таких средних дистиллятов (пункт 24 статьи 200 Налогового кодекса)

30032

     

     

Коды признака налогоплательщика

Признак налогоплательщика

Коды признака налогоплательщика

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами

латинская буква "А"

Налогоплательщики - российские организации, осуществляющие со средними дистиллятами, операции, признаваемые объектом обложения акцизом в соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса

латинская буква "В"

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами и осуществляющие со средними дистиллятами, операции, признаваемые объектом обложения акцизом в соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса

латинская буква "С"

Налогоплательщики - российские организации, осуществляющие со средними дистиллятами, операции, признаваемые объектом обложения акцизом в соответствии с подпунктом 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса

латинская буква "D"

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами и осуществляющие со средними дистиллятами, операции, признаваемые объектом обложения акцизом в соответствии с подпунктом 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса

латинская буква "F"

     

     

Приложение N 2
к письму ФНС России

     

Временные рекомендации ФНС России по заполнению налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, в целях отражения сведений о суммах акциза, начисленных по средним дистиллятам



Действующая в настоящее время форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее - декларация по акцизам), утверждена приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения".

Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) внесены изменения и дополнения, вступающие в силу с 01.01.2016, которые необходимо учитывать при заполнении действующей формы декларации по акцизам.

В этой связи, вплоть до утверждения новой формы декларации по акцизам, учитывающей вышеуказанные изменения, при заполнении действующей формы декларации необходимо руководствоваться следующим.

1. Налогоплательщики - российские организации, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, осуществляющие с указанными подакцизными товарами операции, признаваемые объектом обложения акцизом, в соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в декларации по акцизам заполняют титульный лист, подраздел 1.2 раздела 1 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" и раздел 2 "Расчет суммы акциза" в следующем порядке.

1.1. На титульном листе декларации в показателе "Наличие у налогоплательщика свидетельства" проставляется код признака налогоплательщика (согласно Приложению N 1 к настоящему письму) - латинская буква "А".

1.2. При заполнении подраздела 1.2:

1.2.1. По строке 010 указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата акциза в соответствии с ОКТМО.

1.2.2. По строке 020 отражается код бюджетной классификации (КБК), в соответствии с которым подлежат зачислению суммы акциза, рассчитанные в декларации.

1.2.3. По строке 030 указывается сумма акциза, исчисленная к уплате налогоплательщиками - российскими организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, по совершенным в налоговом периоде операциям получения (приобретения в собственность) средних дистиллятов по договору с российской организацией (с кодом показателя операции 10038, указанного в графе 1 подраздела 2.1, согласно Приложению N 1 к настоящему письму).

Уплата акциза по средним дистиллятам указанными налогоплательщиками, производится (по КБК, указанному в соответствующей строке 020) не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма акциза по строке 030 подраздела 1.2 корреспондирует сумме акциза, отраженной в графе 2 подраздела 2.3 раздела 2 декларации по коду показателя 40001.

1.2.4. По строке 040 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению (сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза) (с кодом показателя операции 10038, указанного в графе 1 подраздела 2.1, согласно Приложению N 1 к настоящему письму).

Сумма акциза по строке 040 подраздела 1.2 корреспондирует сумме акциза, отраженной в графе 2 подраздела 2.3 раздела 2 декларации по коду показателя 40002.

При заполнении показателей строк 030, 040 сумма акциза указывается в рублях.

1.3. При заполнении раздела 2 декларации:

1.3.1. По строке 010 раздела 2 указывается код вида соответствующего подакцизного товара, согласно Приложению N 1 к настоящему письму:

для отражения сведений по средним дистиллятам указывается код 677.

1.3.2. По строке 020 раздела 2 отражается код единицы измерения налоговой базы по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) - 168.

1.4. При заполнении подраздела 2.1:

1.4.1. В графе 1 указываются код показателя 10038 (согласно Приложению N 1 к настоящему письму), применяемый в отношении совершенных в налоговом периоде операций, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса по получению (приобретению в собственность) средних дистиллятов по договору с российской организацией налогоплательщиком - российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами.

1.4.2. В графе 2 проставляется прочерк.

1.4.3. В графе 3 отражается налоговая база, определяемая (применительно к указанному в графе 1 коду показателя) в соответствии со статьей 187 Налогового кодекса. По средним дистиллятам налоговая база отражается в тоннах (с точностью до второго знака после запятой).

1.4.4. В графе 4 по указанному в графе 1 коду показателя 10038 отражается исчисленная сумма акциза, определяемая исходя из налоговой базы, указанной по этому коду показателя в графе 3, и ставки акциза, установленной в отношении средних дистиллятов в статье 193 Налогового кодекса.

1.5. При заполнении подраздела 2.2:

1.5.1. В графе 1 указываются коды показателей 30027 и 30028 (согласно Приложению N 1 к настоящему письму).

1.5.2. В графе 2 (применительно к коду показателя, указанному в графе 1) отражаются суммы акциза, подлежащие вычету:

- по коду показателя 30027 указывается подлежащая вычету (в соответствии с пунктом 22 статьи 200 Налогового кодекса) в порядке, установленном в пункте 22 статьи 201 Налогового кодекса, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при совершении операций, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования полученных средних дистиллятов для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 Налогового кодекса, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании;

- по коду показателя 30028 указывается подлежащая вычету (в соответствии с пунктом 22 статьи 200 Налогового кодекса) в порядке, установленном в пункте 22 статьи 201 Налогового кодекса, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при совершении операций, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае, если полученные средние дистилляты не использованы для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 Налогового кодекса, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, и (или) в иных случаях выбытия (использования) таких средних дистиллятов.

Этот документ входит в профессиональные
справочные системы «Кодекс» и  «Техэксперт»