Поскольку обществом не доказано право на вычет НДС, исчисленного с аванса, при расторжении договора (не представлено доказательств соблюдения требований пункта 5 статьи 171 НК РФ в части возврата аванса), то общество не вправе претендовать на вычет по НДС
Суть дела
По результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС и приняты решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную уплату) НДС. Основанием вынесения оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о необоснованном предъявлении обществом к возмещению НДС, поскольку, по мнению инспекции, на момент представления уточненной налоговой декларации общество является должником и имеет кредиторскую задолженность перед ООО "Ноябрьскторгнефть"; в материалах дела, представленных в ходе проверки, отсутствуют документы и сведения, указывающие на погашение задолженности налогоплательщика, в связи с чем в силу требований пункта 5 статьи 171 НК РФ у него отсутствовало право на возмещение НДС, ранее уплаченного с авансов.
Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.
Позиция суда
Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворили заявленные требования, ссылаясь на положения статей пункта 7 статьи 3, статей 78, 146, 153-154 НК РФ, статей 313, 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, указав, что источник для возмещения НДС в бюджете имелся; все условия, установленные пунктом 5 статьи 171 НК РФ, в том числе факт возврата полученного аванса, обществом были соблюдены.
Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов основаны на неверном толковании статей 146, 154, пункта 5 статьи 171 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статье 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
В соответствии с подпунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и подлежащие вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, уменьшают общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.